Российское налоговое законодательство установило следующие сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных товаров.

Уплата акциза при реализации или передаче налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров осуществляется исходя из фактической их реализации или передачи за истекший налоговый период, как правило, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Вместе с тем НК РФ по отдельным операциям установлены иные сроки уплаты акциза. В частности, уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства на проведение операций с указанными товарами, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, за некоторым исключением. В частности, при совершении операций по получению или оприходованию денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата налога производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При совершении операций получения прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций, являющихся объектом обложения акцизом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом плательщики акцизов, отнесенные к категории крупнейших, должны представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики, имеющие соответствующие свидетельства на право совершения операций с прямогонным бензином или денатурированным этиловым спиртом, представляют такую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Порядок уплаты акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров

Организации, осуществляющие на российской территории производство алкогольной продукции (за исключением вин натуральных) или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Авансовый платеж уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта, закупка которого производителями алкогольной или спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде. Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого спирта и соответствующей ставки акциза,

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:

• – копию платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза;
• – копию выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной или спиртосодержащей продукции;
• – извещение об уплате авансового платежа акциза. Налогоплательщики – производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут быть освобождены от уплаты авансового платежа акциза при условии представления соответствующей банковской гарантии. В случае неуплаты или неполной уплаты акциза в течение срока действия банковской гарантии налогоплательщиком, представившим такую гарантию, налоговый орган должен направить ему требование об уплате суммы налога, пеней и штрафа.

При перемещении подакцизных товаров через российскую таможенную границу имеются особенности налогообложения, суть которых состоит в следующем. В случае ввоза подакцизных товаров на территорию РФ налогообложение производится в зависимости от избранной таможенной процедуры. При помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме.

Если же осуществляется реимпорт, то налогоплательщик уплачивает суммы налога, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров. Уплаченный при ввозе в целях переработки налог должен быть возвращен налогоплательщику при вывозе продуктов этой переработки с территории России.

При осуществлении транзита, помещении товара на таможенный склад, реэкспорте, реализации через магазин беспошлинной торговли, а также при помещении на свободный склад, в случае уничтожения или отказа в пользу государства акциз уплачиваться не должен.

При вывозе подакцизных товаров с территории России налогообложение производится в следующем порядке. Как уже отмечалось, при экспорте товаров налог не должен уплачиваться, а уплаченные суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику. Такой порядок применяется также при помещении товаров под таможенные процедуры таможенного склада с целью последующего вывоза этих товаров в таможенной процедуре экспорта, а также при помещении товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья, помещенных под таможенную процедуру экспорта при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Срок действия этих документов должен составлять не менее девяти месяцев со дня реализации подакцизных товаров на экспорт. Поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и сумму пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза или пеней. При отсутствии поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик обязан уплатить установленную сумму акциза, которая ему должна быть возмещена после представления документов, подтверждающих факт экспорта.

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты налога и налоговых вычетов налогоплательщик в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров должен представить в налоговый орган необходимые документы. Такими документами являются:

• 1) контракт налогоплательщика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров или его заверенная копия. Если поставка осуществляется по договору комиссии, поручения или агентскому договору, то налогоплательщик должен представить соответствующие договоры или их заверенные копии, а также контракт либо заверенную копию контракта лица, осуществляющего поставку по поручению налогоплательщика, с иностранным партнером;
• 2) платежные документы и выписку банка или их заверенные копии, подтверждающие фактическое поступление выручки от экспорта на счет налогоплательщика в российском банке или же на счет его комиссионера, поверенного или агента;
• 3) таможенная декларация или ее копия с соответствующими отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара, и российского таможенного органа места убытия, через который указанный товар был вывезен с таможенной территории Таможенного союза.
• 4) копии транспортных, товаросопроводительных или других документов с отметками российских таможенных органов места убытия.

В случае непредставления или представления в неполном объеме всех указанных документов налогоплательщик обязан уплатить соответствующие суммы акциза. В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком акциза в установленный срок, налоговый орган предъявляет банку-гаранту требование по погашению обеспеченной такой банковской гарантией денежной суммы.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта в третьи страны через границу России с государством – членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, необходимо представить копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Определенные особенности установлены по ввозимым на российскую территорию с территории государства – члена Таможенного союза товарам, которые подлежат маркировке акцизными марками. Их взимание осуществляется таможенными органами. По подакцизным товарам, не подлежащих маркировке, взимание акцизов осуществляется налоговыми органами. Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам возникает со дня их ввоза на российскую территорию.

Сумма налога по подакцизным товарам уплачивается в бюджет по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций. Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки: уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем;

Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период: не позднее 25-го числа отчетного месяца авансовый платеж - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца; не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

В январе пивоваренный завод реализовал через принадлежащий ему магазин 200 000 л пива с объемной долей этилового спирта 5% Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за январь, составит

200 000 л 1 руб. 55 коп. = 310 000 руб.

Уплате по сроку 28 февраля подлежит акциз в сумме, равной 155 000 руб. (310 000 / 2 = 155 000 руб.).

Соответственно по сроку 15 марта сумма подлежащего уплате акциза также составит 155 000 руб. (310 000 руб. - 155 000 руб.).

В статью 204 НК РФ внесено изменение, согласно которому уплата акцизов по алкогольной продукции, реализуемой с подакцизных складов оптовой торговли за период с 16-го по последнее число отчетного месяца, должна производиться не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налог по подакцизным товарам уплачивается по месту водства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, - по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

В случае, если указанные операции осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.

Организация произвела спирт на территории Ростовской области и передала его для реализации своему обособленному подразделению,

Организация имеет в своей структуре спиртозавод и ликеро-водочный завод, находящиеся в различных областях.

При передаче спирта ликеро-водочному заводу для производства алкогольной продукции уплата акциза производится следующим образом.

Как предусмотрено п.

1 ст, 183 НК РФ, передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации освобождается от уплаты акцизов. Таким образом, в данной ситуации спиртозавод не является налогоплательщиком акцизов по тем объемам спирта, которые переданы для производства алкогольной продукции. Именно поэтому и декларацию спиртозавод предоставлять не должен.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период.

находящемуся на территории Краснодарского края. В этом случае акциз на спирт должен начисляться в момент его реализации покупателем со склада, находящегося в Краснодарском крае. При этом уплата акциза на спирт и представление декларации должны осуществляться на территории Ростовской области.

Организация произвела алкогольную продукцию на территории Ростовской области и передала ее для реализации принадлежащему ей акцизному складу, находящемуся на территории Краснодарского края. Акциз по данному объему алкогольной продукции должен начисляться в момент отгрузки алкогольной продукции покупателям со склада, находящегося в Краснодарском крае, здесь же в Краснодарском крае должна производиться уплата акциза и предоставляться декларация по тем объемам алкогольной продукции, которая реализована с данного склада.

По всем подакцизным товарам, за исключением алкогольной продукции, срок представления в налоговый орган декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Взимаемый с производителя и оплачиваемый потребителем. Он не зависит от доходов налогоплательщика, производится в виде надбавки к цене или тарифу товара. Уплата акциза предусматривает выплату сумм налога с учётом фактически реализованной и переданной подакцизной продукции за прошедший налоговый период и производится до 25-го числа месяца, следующего за данным налоговым периодом.

Какими способами взимается сбор

Одним из самых распространённых способов взимания акцизного налога является декларационный способ. Он представляет собой регулярное по итогам прошедшего налогового периода и уплату налога с учётом отражённых в документе доходов и расходов плательщика.

Этот способ имеет свои отличительные свойства:

• декларация заполняется и предоставляется ежемесячно, соответственно ежемесячно выплачивается акцизный налог;
• сумма налога может быть снижена , которые полагаются по акцизу;
• даётся право на возврат или зачёт уплаченного налога, в случае если вычет превышает сумму начисленного налога.
• выплата налога происходит под контролем государственных налоговых органов, декларация сдаётся в налоговую инспекцию по месту , она же проверяет достоверность вписанных данных, своевременность уплаты и .

При ввозе на таможенную территорию РФ спирта-сырца производится авансовый способ взимания акциза. То есть уплата налога предусмотрена раньше ввоза спирта. Для расчёта размера авансового платежа берут объём ввозимого спирта и на период ввоза, исходя из ст.193 и 194 НК РФ.

Если производится ввоз импортного товара на территорию РФ:

• акциз уплачивается сразу на таможне (ст. 205 Таможенного Кодекса);
• акциз уплачивается в налоговых органах по месту регистрации налогоплательщика (для товаров, не подлежащих обязательной маркировке).

Как производится уплата акциза

Размер акциза, подлежащий перечислению в бюджет, высчитывается по итогам календарного месяца отдельно для каждого подакцизного продукта. Сумма акциза по подакцизным продуктам может быть уменьшена на положенные по закону вычеты.

Особенности и источники выплат

Акцизный налог начисляется при совершении различных операций с товарами, подлежащими обложению таким налогом. Общая сумма налога включается в цену товара. То есть каждый субъект, который участвует в обороте таких товаров, производит для уплаты в бюджет и при совершении операций передаёт обязанность по уплате следующему субъекту.

Это продолжается вплоть до конечного потребителя продукции, на которого ложится всё бремя налогообложения. То есть владелец товара или его производитель получает от покупателя одновременно стоимость товара и суммы налогов по нему, а затем суммы налогов перечисляются государству. Таким образом происходит регулировка потребления подакцизной продукции, поэтому акцизный налог иначе называют налогом на потребление.

Гарантия уплаты

Чтобы получить освобождение от уплаты налога необходимо предоставить в налоговую службу банковскую гарантию или поручительство (ст.74 НК). Обычно от уплаты акциза освобождаются экспортируемые товары, помещённые в таможенную зону (ст. 183, пп.1 п.1). Освобождение возможно лишь при фактическом вывозе продукции.

При этом гарантия позволяет получить освобождение от уплаты до обращения в налоговую службу с документами, подтверждающими экспорт. Это позволяет значительно снизить потери денежных средств, потому что в гарантии прописывает готовность уплатить все суммы налогов и пеней при несоблюдении предприятием некоторых условий, например, если оно не предоставит документы в налоговую в установленные сроки. Или не выплатит акциз или штрафы по нему самостоятельно.

Гарантия должна соответствовать некоторым условиям:

• не может быть отозвана или переадресована другим лицам;
• сумма гарантии должна быть не меньше суммы акциза к уплате;
• возможность списания денег должна быть бесспорной.

Гарантию может дать только банк, включенный в перечень банков Минфина России, который размещён на официальном сайте. Гарантия предоставляется в момент подачи налоговой декларации.

• Нужно следить за сроком действия банковской гарантии: он должен быть не менее 9 месяцев.
• Если гарантия даётся на освобождение от основной выплаты и авансовой одновременно, то срок её действия достигает 12 месяцев.

Гарантия не нужна при перемещении продукции в пределах Таможенного Союза.

Порядок оплаты

Акциз определяется самостоятельно для каждого вида подакцизных товаров, а потом эти данные складываются. Выплату акциза полагается осуществить по месту изготовления подакцизных товаров. Это правило не касается : акциз по этому продукту выплачивается по месту регистрации .

• Общий размер акциза равен сумме, исчисленной согласно положений ст. 194 НК, из которой отнимаются доступные вычеты (п. 1 ст. 202).
• Если подакцизная продукция ввозится из-за рубежа, размер акциза равен сумме акцизов всех ввозимых продуктов.

Период и пути оплаты акцизного налога при ввозе подакцизной продукции определяются с учётом Таможенного Кодекса и законов о таможенном деле.

• Если общая сумма вычетов больше исчисленного размера налога, то этот налог уплате не подлежит. Превышенная сумма должна быть представлена к зачёту в будущем налоговом периоде.
• Если превышенная сумма не засчитана в течение трёх периодов налогообложения, она должна быть возвращена налогоплательщику. Для этого требуется подать письменное заявление.

Извещение об уплате

При оплате авансовых платежей по акцизам предприятие должно предоставить в налоговую инспекцию:

• и выписки из банка (копии);
• извещение о выплате авансового платежа (3 экземпляра — в бумажном виде, 1 – в электронном).

Форма извещения установлена законодательно и является единой для всех.

• В течение 5 дней после сдачи документов налоговая служба проставляет на извещении пометки о соответствии. При несоответствии пометка не ставится.
• Один экземпляр извещения с пометкой должен быть затем передан продавцу спирта в течение 3-х дней. Второй — плательщику акциза. 3-й и 4-й остаются в налоговой.
• Документы о досрочной уплате акциза и извещение нужно сохранять в течение 4 лет.

Срок действия этих документов ограничен: начинается с первого числа месяца, в котором был произведен авансовый платёж и заканчивается в последний день следующего.

Освобождение от налога и льготы

Налоговой льготой называют полное или частичное освобождение от уплаты налога или другие виды смягчения налогового бремени. Льготы могут иметь разные формы:

• установленные необлагаемый минимум;
• пониженная ставка по налогу;
• отсрочка, рассрочка платежа.

При этом:

• получает право на налоговые льготы по акцизам при перемещении подакцизного товара через таможенные границы РФ.
• имеет возможность снизить общий размер налога к выплате по подакцизной продукции, используя вычеты согласно ст. 200 НК РФ. Их можно получить, предоставив пакет необходимых документов и придерживаясь условий ст. 201.

Не облагаются акцизом следующие операции с подакцизными товарами:

• Передача подакцизного продукта от в границах одной организации для изготовления и продажи другого подакцизного товара.
• Первоначальная реализация конфискованных и бесхозяйных продуктов или продукции, которая была отказана в пользу государства
• Вывоз продукции за таможенные границы.

Сроки оплаты в бюджет

Уплата налога зависит от вида продукции, который подлежат налогообложению и устанавливается ст. 202 НК:

1. Оптовые сделки по нефтепродуктам, кроме прямогонного бензина – до 25-го числа второго месяца после периода налогообложения, розничная продажа нефтепродуктов– не позднее 10-го.
2. Оптовые сделки по прямогонному бензину – в третьем месяце после истекшего налогового периода. Организации, занимающиеся переработкой бензина – не позже третьего месяца после истечения срока налогообложения (25-е число).

При этом:

• Уплатить акциз требуется не позднее 25-го числа месяца, идущего за прошедшим налоговым периодом, если иное не прописано законодательными актами. Акциз выплачивается по месту изготовления подакцизной продукции.
• Уплатить акцизы по прямогонному бензину или денатурированному этиловому спирту следует не позже 25-го числа третьего месяца после отчётного месяца. Его оплачивают предприятия, обладающие лицензией на проведение различных операций с такими продуктами.
• Если предприятие занимается производством неспиртосодержащих продуктов с использованием этилового спирта, то нужно производить выплату налога по месту оприходования полученных подакцизных продуктов.

Налоги как основное средство пополнения бюджета, к сожалению, не теряют своей актуальности. Поэтому, чтобы у вашего бизнеса не было проблем, важно вовремя и правильно вносить установленную плату. Один из самых распространенных видов налога – акциз. Это федеральный косвенный налог, который включается в стоимость некоторых товаров и операций, совершаемых с ними. Налог действует на территории РФ и учитывается при импортной торговле. Исчисление и уплата акцизов регулируются ст. 194 Налогового кодекса РФ .

Выплата акцизов неизбежна, если ваш бизнес связан со следующей продукцией:

• Нефтепродукты (топливо, моторные масла и прочее).
• Спирт (от чистого спирта до и спиртосодержащих товаров).
• Транспортные средства (автомобили и спортивные мотоциклы).
• Химические продукты (газ, бензолы).

Все подакцизные товары перечислены в ст. 181 НК РФ .

Кому платить акциз?

На вопрос, кто платит акциз, ответить несложно:

• Российские и иностранные организации.
• Лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу ТС.

Если ваша компания – изготовитель, акциз уплачивается: при продаже, при передаче товаров другим лицам (например, тому, кто предоставил сырье), при использовании для собственных нужд или переработке, или если это является вкладом в уставной капитал.

Необходимо отметить, что при перемещении товара в пределах организации – для производства неподакцизных товаров – также придется платить налог. Объекты начисления акцизов (ст. 182 НК РФ) для разных групп товаров различаются: для алкогольной продукции плательщиком выступает организация, осуществляющая розлив продукции в потребительскую тару; для бензина – производитель.

При перемещении товара в пределах организации – для производства неподакцизных товаров – также придется платить налог.

Облагаются налогом таможенные процедуры (декларирование брокером, экспедирование), продажа конфискованных (а также бесхозных, отказанных в пользу государства/муниципалитета решением суда) подакцизных товаров. А также:

• Приобретение спирта организацией, производящей неспиртосодержащую продукцию.
• Приобретение бензина для переработки.
• Авансовая уплата акциза при закупке спирта.
• Импорт подакцизных товаров в РФ.

Для производства некоторых продуктов необходимо получить свидетельство.

В целом, акцизами контролируются цены на наиболее популярные, но не самые необходимые продукты. Повышающиеся ставки на табак и алкоголь, помимо всего прочего, призваны бороться с вредными привычками населения. Тем более, налогом не облагаются лекарства и препараты ветназначения. Сборы с нефти частично идут на развитие транспортной инфраструктуры и реализацию социально значимых проектов.

Акцизные ставки

В зависимости от категории товара, применяются твердые (в рублях за единицу товара) или комбинированные (к твердой ставке добавляется процент от стоимости товара) ставки акцизов. Налоговая ставка акцизов устанавливается государством и отражена в ст. 193 НК РФ . В 2017 году крепкая алкогольная продукция облагается акцизом в размере 523 руб. за 1 литр спирта, акциз для игристого вина составляет 14 руб. за литр продукции.

Комбинированная ставка на данный момент применяется только . Так, для сигарет ставка составляет 1 420 рублей за тысячу штук + 9,5% расчетной стоимости от МРЦ, но не менее 1 600 рублей за 1 000 штук. Алкоголь и табак обязательно маркируются импортером, который приобретает акцизные марки зафиксированного образца на таможне.

Как рассчитывается

А = Нб х Тс,

где А – сумма акциза, начисляемая к уплате;

Нб – налоговая база (объем проданного товара в соответствующих единицах измерения (литры, штуки));

Тс – твердая ставка.

Например, ООО «Напитки» произвело и продало 500 л крепкого пива ООО «Бар». Сумма к уплате составит:

500 (Нб) х 20 (С) = 10 000 (рублей).

Чтобы определить сумму акциза по комбинированной ставке используют формулу:

А = Нб х Тс + О х Ас / 100%,

где А – сумма акциза;

Нб – объем проданного товара в соответствующих единицах измерения;

Тс – твердая ставка;

О – сумма, полученная при продаже Нб;

Ас – адвалорная ставка (в процентах).

Начисление акцизов в бухучете зависит от вида операции. Например, если компания импортирует товары, то начисление отражается на 19 («НДС», субсчет «Акцизы») и 68 счетах (субсчет «Расчеты по акцизам»).

Что по срокам и порядку

Нормативные сроки уплаты – до 25 числа следующего месяца. Например, акциз за май необходимо заплатить до 25 июня. Если компания реализует бензин, нефтепродукты или спирт, акциз уплачивается не позднее 25 числа 3-го месяца. Порядок оплаты акцизов средних дистиллятов иной – не позднее 25 числа 6-го месяца, следующего за отчетным периодом.

Своевременная и полноразмерная уплата налогов обеспечит вашей компании возможность частично вернуть средства.

Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет

Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет регулируются статьей 204 НК РФ. В соответствии с этой статьей уплата акциза в бюджет при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Порядок установления этой даты регулируется ст. 195 НК РФ, а именно:

Ø датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день их отгрузки (передачи), в том числе своему структурному подразделению, осуществляющему их розничную реализацию;

Ø датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

Ø датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) его организацией, имеющей свидетельство на производство продукции, не содержащей денатурированного этилового спирта.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Общий порядок и даты уплаты акцизов представлен в таблице 7.

Таблица 7. Порядок и сроки уплаты акцизов.

Кроме этого действующим законодательством предусмотрена уплата авансовых платежей по акцизам. Этот порядок регулируется статьей 194 НК РФ.

Обязанность по уплате авансового платежа акциза возлагается на производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата налога по алкогольной или спиртосодержащей продукции до:

Ø приобретения спирта-сырца, этилового спирта или коньячного спирта.

Ø до передачи одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого спирта-сырца, этилового спирта или коньячного спирта (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. Размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового или коньячного спирта, планируемого к закупке или в следующем налоговом периоде.

Пример 22.

Ликероводочный завод планирует приобрести в марте 1 200 л этилового спирта для производства на его основе алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 29%.

Действующая ставка акциза на указанную алкогольную продукцию составляет 500 руб. за 1 л безводного спирта.

Соответственно организация должна заплатить авансовый платеж по акцизу до 15 февраля исходя из планируемого объема к закупке и действующей ставки акциза, то есть

500 руб./л 1 200 л 96% /100 = 576 000 руб.

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

1. копию платежного документа (или несколько копий, если закупка спирта осуществлялась у нескольких поставщиков), подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза;

2. копию (копии) выписки банка, подтверждающую списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

3. извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах;

Если закупка этилового или коньячного спирта осуществляется у нескольких производителей, упомянутые документы должны быть представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза.

Авансовые платежи по акцизам не уплачивают организации, осуществляющие производство:

Ø вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта;

Ø пиво и напитки из пива если при производстве не используется этиловый спирт в качестве сырья;

Ø парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Вопросы для самопроверки освоения темы

1. Общая характеристика акцизов, их экономическое содержание, цель применения.

2. Плательщики акцизов.

3. Перечислите перечень подакцизных товаров.

4. Перечислите объекты обложения акцизом.

5. Перечислите хозяйственные операции, которые не облагаются акцизами.

6. Порядок определения налоговой базы для расчета акцизов.

7. Налоговый период при расчете акцизов.

8. Налоговые вычеты и порядок применения при налогообложении подакцизных товаров.

9. Сроки уплаты акцизов в бюджет.

10. Особенности исчисления и внесения в бюджет акцизов по алкогольной продукции.

11. Особенности и порядок исчисления акцизов по табачным изделиям

12. Акцизы на нефтепродукты.

Тема 4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) − один из основных налогов в РФ. Порядок исчисления и уплаты этого налога регулируется главой 23 НК РФ «Налоги на доходы физических лиц».

Плательщиками налога могут быть как граждане России, так и иностранные граждане, но получившие или получающие доходы на территории РФ. Налоговое законодательство РФ делит этих налогоплательщиков на 2 группы:

Ø лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

Ø лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения ими дохода на территории РФ.

Налоговыми резидентами Российской Федерации могут быть физические лица вне зависимости от их гражданства или его отсутствия. Статус налогового резидента или, наоборот, его отсутствие определяется продолжительностью пребывания на территории РФ. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также выполнения своих служебных обязанностей. Для каждой из названных групп налогоплательщиков налоговым законодательством РФ предусмотрены разные налоговые ставки.

В общем виде налог на доходы физических лиц рассчитывается произведением полученного дохода на налоговую ставку. Однако для целей налогообложения налоговое законодательство РФ различает происхождение дохода. По этой причине в Налоговом кодексе РФ установлены пять различных ставок.

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, налоговое законодательство разделило всю их совокупность на две группы:

Ø доходы, учитываемые для целей налогообложения;

Ø доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Кроме этого российское законодательство для целей налогообложения выделяет доходы, полученные в виде материальной выгоды.

Материальная выгода как объект налогообложения используется в налоговом законодательстве РФ с 1997 г. С точки зрения налогового законодательства к доходам налогоплательщика в виде материальной выгоды относятся:

Ø доход, полученный физическим лицом от покупки товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, на льготных условиях,например, со скидкой;

Ø экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

Ø доход от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

В целом же Налоговый кодекс РФ для целей налогообложения четко определяет перечень доходов, получаемых от источников в Российской Федерации и от источников за ее пределами. Наиболее распространенными доходами являются заработная плата и другие вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы от продажи имущества, доходы от использования имущества, дивиденды, страховые выплаты, авторские вознаграждения и т. д.

Согласно действующему законодательству при исчислении и уплате налога на полученные доходы налогоплательщик имеет право применить налоговые вычеты. Эти вычеты связаны с:

Ø личностью налогоплательщика, его общественными заслугами, наличием у него детей;

Ø его социальной активностью;

Ø куплей-продажей имущества;

Ø его профессиональной деятельностью.

Исчисление и уплата НДФЛ в бюджет возможна двумя способами. Первый из них предполагает исчисление и уплату налога налогоплательщиками самостоятельно, исходя из полученных ими доходов.

Второй способ предполагает исчисление и перечисление НДФЛ в бюджет так называемыми налоговыми агентами. Как правило, такими налоговыми агентами по НДФЛ являются работодатели налогоплательщика-физического лица.

Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, находившиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ ). Время краткосрочного выезда (менее 6-ти месяцев) физического лица за пределы РФ для лечения или обучения этот период времени не прерывает. Налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ ).

Следовательно, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Это могут быть, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др.

При определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ ).

Таким образом, указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом. При этомне обязательно, чтобы период в 12 месяцев начинался, например, с 1 июля 2006 г. и заканчивался 30 июня 2007 г. (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ ).

При определении периода в 183 календарных дня суммируются все календарные дни, в течение которых физическое лицо находилось в России, и дней выезда за границу на краткосрочное лечение и обучение в течение идущих подряд 12 месяцев.

Порядок определения периода продолжительностью 183 дня представлен в примере 23.

Пример 23.

Гражданин Иванов И.И в период с 21 октября 2014 г. по 20 октября 2015 г. находился на территории РФ и за ее пределами. Дни пребывания на территории РФ и за границей в течение 12 подряд следующих календарных месяцев распределены следующим образом:

Таким образом, на территории РФ Иванов И.И находился 250 дней. Следовательно, в целях уплаты налога на полученный доход Иванов И.И. признается налоговым резидентом РФ.

Российское налоговое законодательство установило перечень физических лиц, которые освобождены от уплаты налога на полученные доходы. К таким лицам относятся:

Ø пенсионеры, не имеющие других доходов, кроме государственных пенсий;

Ø инвалиды, получающие государственную пенсию, и не имеющие других доходов;

Ø безработные граждане;

Ø граждане, получающие пособие по уходу за ребенком;

Ø индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

4.4 . Налоговый период, дата получения дохода, налоговые ставки