Согласно ст. 374 НК РФ все предприятия и организации обязаны платить налог на движимое и недвижимое имущество, которое находится на балансе. В этот перечень входят объекты, являющиеся собственностью, взятые в аренду или доверительное управление, а также внесенные на баланс собственниками для совместной деятельности. Кроме того, существует перечень объектов, освобожденных от налогообложения, или имеющих льготы при уплате налога на имущество, что регламентируется ст. 381 НК РФ. В 2015 году появились значительные изменения в законодательстве, знать которые необходимо всем руководителям предприятий.

Что такое движимое имущество

Ст. 130 Гражданского Кодекса РФ дает точное определение движимому и недвижимому имуществу. Недвижимостью называются все объекты, стоящие на земле: здания, сооружения, незавершенное строительство, а также сами земельные участки. Кроме того, к недвижимости относятся плавучие сооружения, воздушные и водные суда, космические корабли и тому подобное. Движимое имущество представляет собой денежные средства, счета предприятий, финансовые документы, а также оборудование и технику. Именно находящиеся на балансе основные средства предприятия (ОС) и требуют уплаты налогов.

Все ОС 1 и 2 амортизационных групп - не объект налогообложения

Согласно 202-ФЗ для движимого имущества, взятого на баланс с 1.01. 2013 года, были отменены налоговые выплаты. В настоящее время применяется новая схема налоговых выплат с основных средств. Освобожденные от выплат ОС подразделены на две амортизационные группы, первую (срок использования 1-2 года) и вторую (срок использования 2-3 года). Существует установленная Постановлением Правительства РФ классификация объектов движимого имущества, согласно которой налог не уплачивается, если основное средство входит в 1 — 2 группу и удовлетворяет всем условиям Классификатора.

Для движимого имущества 3-10 группы уплата налога обязательна в прежнем порядке. Имущество, принятое на баланс до 1.01.2014 года, в перечень не входит и подлежит обязательному налогообложению. Законом предусмотрены некоторые льготы, связанные с производственной деятельностью предприятия. Документальное подтверждение льгот потребуется предъявить при камеральной проверке, проводимой налоговой инспекцией.

Новая льгота по вопросу движимого имущества

По новым правилам освобождаются от уплаты налога на имущество основные средства, взятые на баланс в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц. Если ОС переданы предприятию в качестве взаимозачета или оплаты между зависимыми юридическими лицами, то они освобождены от уплаты налога.

Какие организации не будут платить налог на имущество

От подачи декларации освобождаются в первую очередь те предприятия, которые не имеют ОС. Не будут платить имущественный налог организации, у которых на балансе числятся исключительно основные средства 1 и 2 амортизационной группы. В том числе, если предприятие приобрело движимое имущество в результате реорганизации или зачета от взаимозависимых юридических лиц. Понятие и перечень взаимозависимости установлен ст. 105.1 НК РФ. Авансовый отчет и декларацию таким юридическим лицам предоставлять в налоговую инспекцию не нужно, что отражено в ст.373 и ст. 386 НК РФ.

Следует напомнить, что данный налог является региональным, поэтому требуется ознакомиться не только с поправками в НК РФ, но учесть изменения в налогообложении своего субъекта РФ. Налоги уплачиваются российскими предприятиями по месту фактического нахождения, а иностранными - по месту регистрации российского представительства.

В 2014 г. произошли изменения, которые коснулись порядка исчисления и уплаты налога на имущество организации. С начала 2015 года данный налог по ряду объектов будет рассчитываться по новым правилам. Если ранее налоговая база по налогу на имущество определялась на основании остаточной стоимости, то теперь ее исчисление по ряду объектов будет осуществляться, исходя из кадастровой, т.е. коммерческой стоимости, что приведет к существенному увеличению суммы налога. Кроме того бремя по уплате данного налога теперь придется нести и организациям, находящимся на ЕНВД И УСН. Подробности в данной статье.

Для более полного понимания ситуации, напомним основные аспекты, касающиеся налога на имущество организаций, который относится к региональным налогам

1. Кто должен платить налог на имущество организаций

Налогоплательщиками данного налога являются как российские, так и иностранные организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

2. Что является объектом налогообложения налога на имущество организаций

В качестве объекта налогообложения выступают:

1) для российских организаций - только недвижимое имущество , учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - это также недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным государствам на праве собственности.

Основные средства с точки зрения бухгалтерского учета - это активы, которые соответствуют следующим условиям:

• объект предназначен для использования в производстве продукции , выполнении работ, оказании услуг;
• объект предназначен для использования в течении срока, превышающего 12 месяцев ;
• не предполагается последующая перепродажа объекта;
• объект способен приносить экономические выгоды .

Критерии основных средств для целей налогообложения несколько отличаются от таковых для бухгалтерского учета и установлены главой 25 НК, а именно - п.1 ст.256 . В Налоговом кодексе основные средства относятся к категории амортизируемого имущества. Амортизируемым признается имущество:

• Находится у организации в собственности или в оперативном управлении. Исключение: основные средства, право на которые подлежит обязательной государственной регистрации, включаются в амортизируемое имущество с момента подачи документов, п.11 ст.258 НК ;
• Используется с целью получения доходов;
• Предполагается к использованию свыше 12 месяцев;
• Стоимостью больше 40 000 руб. С начала 2016г. для целей налогообложения амортизируемым будет признано имущество, первоначальной стоимостью от 100 тыс. рублей.

Обратите внимание: То имущество, которое удовлетворяет всем критериям, но меньше стоимостного лимита, списывается как материальные расходы.

4. Как определить налогооблагаемую базу по налогу на имущество

В общем случае, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, причем такое имущество должно учитываться по его остаточной стоимости. Учитывая изменения 2014 г., в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база теперь определяется как их кадастровая стоимость.

Данные о кадастровой стоимости можно узнать:

• на официальном сайте Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) по конкретному субъекту РФ ;
• на официальном сайте субъекта РФ;
• в налоговом органе по месту нахождения недвижимости.

5. Налоговые ставки налога на имущество организаций

6. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Исчисление суммы налога на имущество организаций осуществляется по итогам налогового периода, к которому относится календарный год. Также по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять) необходимо рассчитывать сумму авансовых платежей в размере 1/4 произведения налоговой базы и ставки налога. Таким образом, итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога за налоговый период и суммами авансовых платежей .

В чем разница уплаты налога на имущество российскими и иностранными организациями? Налог на имущество и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные субъектами РФ.

Однако, в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации. Иностранные же организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

7. Cроки предоставления налоговой декларации по налогу на имущество организаций

По истечению каждого отчетного периода, не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода , налогоплательщики обязаны предоставить налоговые расчеты по авансовым платежам, а также не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом - налоговую декларацию по такому налогу.

8. Какие произошли изменения в 2014 по налогу на имущество организаций

Как уже было упомянуто ранее, с 1 января 2014 года налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов будет определяться, исходя из кадастровой стоимости .

Каких объектов будут коснуться нововведения по налогу на имущество организаций? Новые правила затронут недвижимое имущество как российских, так и иностранных организаций.

В частности для российских компаний нововведения коснуться двух видов недвижимости:

1) административно-деловые центры;

2) торговые центры (комплексы) или помещения в них.

Что касается иностранцев, то здесь стоит отметить, что новшества предусмотрены для недвижимого имущества иностранных организаций, не открывших постоянных представительств в РФ, а также для недвижимости иностранных компаний, не относящейся к деятельности через постоянные представительства.

Важно! Перечень соответствующих объектов определяет региональный уполномоченный орган исполнительной власти, т.е. платить налог на имущество надо с той недвижимости, по которой региональные власти утвердили результаты кадастровой оценки.

9. Как рассчитать налог на имущество организаций

При расчете налога на имущество воспользуйтесь обычным алгоритмом, используя кадастровую стоимость:

9.1 определите объект обложения налогом на имущество;

9.2 проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество

9.3 определите налоговую базу;

9.4 определите ставку налога;

9.5 рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Для расчета суммы налога, причитающейся в бюджет за отчетный или налоговый период, необходимо определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества организации за этот период. Она рассчитывается по следующей формуле:

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый период) = (Остаточная стоимость имущества на начало года + Остаточная стоимость на начало месяца каждого отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода) / (Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде + 1).

За I квартал: (общая остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января, 01 февраля, 01 марта, 01 апреля) / 4.

За II квартал: (общая остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января, 01 февраля, 01 марта, 01 апреля, 01 мая, 01 июня, 01 июля) / 7.

За III квартал: (общая остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января, 01 февраля, 01 марта, 01 апреля, 01 мая, 01 июня, 01 июля, 01 августа, 01 сентября, 01 октября) / 10.

За год: (общая остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января, 01 февраля, 01 марта, 01 апреля, 01 мая, 01 июня, 01 июля, 01 августа, 01 сентября, 01 октября, 01 ноября, 01 декабря, 31 декабря) / 13.

В течение года организации перечисляют авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев). Сумма налога авансовых платежей определяется следующим образом:

Налог на имущество организаций за отчетный период = Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период * ставка налога /4.

Сумму налога, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают следующим образом:

Налог на имущество организаций за год = Среднегодовая стоимость имущества по итогам года * Ставка налога - Авансовые платежи по налогу.

Сумма начисленного налога на имущество включается в прочие расходы организации, учитываемые по налогу на прибыль.

Важно! У многих организаций, владеющих торговыми комплексами и деловыми центрами, на балансе есть еще и «обычное» имущество. Налоговую базу для такого имущества нужно определять отдельно от налоговой базы объектов, которые подпадают под новшества.

Пример расчета налога на имущество

Организация владеет торговым центром и производственным оборудованием. Кадастровая стоимость центра составляет 40 000 000 руб. Остаточная стоимость оборудования на 1 число каждого месяца представлена в таблице 1.

Таблица 1. Остаточная стоимость обрудования

Используемая ставка налога на имущество - 2,2%.

1. Рассчитаем величину налога на имущество в отношении торгового центра:

40 000 000 руб. х 2,2% = 880 000 руб.

2. Рассчитаем налог на имущество по производственному оборудованию. Для этого сначала необходимо определить налогооблагаемую базу.

(1 300 000 + 1 250 000 + 1 200 000 + 1 150 000 + 1 100 000 + 1 050 000 + 1 000 000 + 950 000 + 900 000 + 850 000 + 800 000 + 750 000 + 700 000) / (12+1) = 1 000 000 руб.

1 000 000 х 2,2% = 22 000 руб.

10. Как уплачивать налог на имущество организаций

Уплата налога в бюджет производится по месту нахождения каждого из объектов недвижимого имущества в общеустановленные сроки , а именно: авансовые платежи - поквартально, последний день месяца, следующего за кварталом, годовой - до 31 марта.

11. Уплата налога на имущество организациями, находящимися на специальных режимах налогообложения

Речь идет о вступлении в силу Федерального закона №52-ФЗ от 02.04.2014 года , согласно которому устанавливается обязанность указанных налогоплательщиков уплачивать налог на имущество в отношении недвижимости, налоговая база по которым определяется как ее кадастровая стоимость. В отношении кого применяется данное новшество? Новое правило действует как для организаций, находящихся на УСН, так и для организаций, применяющих ЕНВД. В чем разница нововведений для упрощенцев и фирм на ЕНВД? Для компаний, использующих вмененные режим обязанность по уплате налога на имущество возникает уже с 1 июля 2014 года в то время, как организации, находящиеся на упрощенке, начнется с 1 января 2015 года.

Важно! При этом местным властям необходимо утвердить в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости объектов. Причем кадастровую оценку недвижимости они должны проводить не реже одного раза в пять лет. Также должен быть определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых действует новый порядок налогообложения. Таким образом важно запомнить, что теперь в отношении отдельных объектов основных средств налоговая база по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. И налог по такому имуществу организаций теперь придется заплатить и упрощенцам, и организациям, находящимся на вмененке.

Фирммейкер , август 2014
Алина Марина
При использовании материала ссылка обязательна

Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter