Статья 248 нк. Как понимать изменение, внесенное в пп.1 п.1 ст.248 НК РФ

1. Применяя положения п. 1 ст. 248, нужно учесть следующее:

1) в них дается общая классификация доходов (о понятии "доход" для целей налога на прибыль организаций см. коммент. к ст. 247 НК). Детально те или иные виды доходов регулируются другими нормами гл. 25 (см., например, коммент. к ст. 250, 251, 291 НК);

2) в соответствии с ними к доходам для целей налога на прибыль организаций относятся:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) (например, доход подрядчика, выполнившего работу по договору подряда; доход поставщика, продавшего товар покупателю);

б) доходы от реализации имущественных прав (например, при уступке прав требования, см. об этом коммент. к ст. 279 НК). В практике возник вопрос: нет ли противоречий между нормами п. 2 ст. 38 НК (о том, что для целей налогообложения имущественные права не относятся к имуществу, чем ст. 38, 39 НК существенно отличаются от ст. 128 ГК) и правилами ст. 248 (о том, что доход от реализации имущественных прав является объектом налогообложения налогом на прибыль организаций)? Противоречия нет: в ст. 38, 39 НК допускается реализация и иного объекта, имеющего стоимостную, количественную и физическую характеристики, совершение "иных операций", если это предусмотрено в НК. В ст. 248 мы видим частный случай таких "иных операций";

См. коммент. к ст. 128 ГК в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: ИНФРА-М, 2001.

в) внереализационные доходы (например, доходы от сдачи в аренду, субаренду своего имущества). Состав внереализационных доходов определен в ст. 250 НК (см. коммент. к ней);

3) чтобы исключить возможность двойного налогообложения одного и того же объекта в ст. 248 установлено, что из доходов налогоплательщика налога на прибыль организаций исключаются суммы налогов (например, налога на добавленную стоимость, налога с продаж), предъявленные покупателям и полученные налогоплательщиком; эти суммы не участвуют при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

4) доходы (упомянутые в п. 1 ст. 248) определяются на основании:

а) первичных документов (т.е. тех, которыми оформляются хозяйственные операции, проводимые организацией. Они служат первичными учетными документами и должны соответствовать требованиям, изложенным в ст. 9 Закона о бухучете, если иное не установлено в НК, см. об этом коммент. к ст. 313 - 315 НК);

б) документов налогового учета (например, аналитические регистры налогового учета). В ст. 313 - 315 НК предусмотрены условия, которым они должны соответствовать (см. коммент. к ним). В практике возник вопрос: следует ли определять на основании первичных документов и документов налогового учета и внереализационные доходы (а не только доходы от реализации)? На этот вопрос нужно дать положительный ответ. Не случайно в абз. 3 п. 1 ст. 248 говорится о доходах вообще (т.е. включая внереализационные доходы);

5) хотя состав доходов от реализации и внереализационных доходов определяется в ст. 249, 250 НК, это не означает, что в других нормах гл. 25 НК нет норм, регулирующих этот вопрос (см., например, коммент. к ст. 318 - 333 НК, посвященным учету доходов; ст. 290 НК, посвященной особенностям определения доходов банков; к ст. 293 НК, посвященной определению доходов страховщиков).

2. Анализ правил п. 2 ст. 248 позволяет сделать ряд важных выводов:

а) в них конкретизированы (применительно к НК) общие правила ст. 11 НК о том, что институты, понятия и термины гражданского законодательства НК применяет в том значении, в каком их использует эта отрасль законодательства, но лишь постольку, поскольку иное не предусмотрено в нормах самого НК. В п. 2 ст. 248 мы как раз встречаем иные правила (отличающиеся от норм ГК, посвященных дарению) применительно к безвозмездной передаче другому лицу:

Имущества (например, товаров, земельного участка, ценных бумаг, ст. 128 ГК);

Работ, услуг (например, безвозмездное предоставление юридических услуг). При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 4, 5 ст. 38 НК:

"4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют МАТЕРИАЛЬНОЕ выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой НЕ ИМЕЮТ МАТЕРИАЛЬНОГО выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности" (выделено мной. - А.Г.);

Имущественных прав (например, прав требования, см. об этом коммент. к ст. 279 НК);

б) безвозмездная передача упомянутых выше благ налицо в том случае, когда:

Их получение не связано с возникновением у получателя встречной обязанности передать имущество (имущественные права), работы, товары передающему лицу. В практике возник вопрос: нет ли противоречий между ст. 575 ГК (запрещающей дарение в отношениях между коммерческими организациями) и ст. 248 НК? Безусловно, противоречие налицо, если стоимость безвозмездно передаваемого блага (например, имущества) превышает 5 МРОТ (в настоящее время - 500 руб.). Приоритет в данном случае имеют нормы ГК (т.е. налицо незаконная сделка), однако объект налогообложения тем не менее возникает: вывод сделан на основе систематического толкования ст. 2, 575 ГК, ст. 11, 38, 248 НК.

См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Гражданского кодекса Российской Федерации. Изд. 3-е. М.: ИНФРА-М, 2001. С. 166.

3. В соответствии с правилами п. 3 ст. 248:

а) доходы, выраженные в иностранной валюте (не только в СКВ, но и в иной иностранной валюте, например в гривнах Украины):

Учитываются в совокупности с другими доходами налогоплательщика (т.е. выраженными в рублях). Нельзя раздельно облагать налогом на прибыль организаций доходы в рублях и доходы в иностранной валюте;

Новая редакция Ст. 248 НК РФ

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Комментарий к Статье 248 НК РФ

Доходы, которые получает налогоплательщик, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Причем к первому виду доходов относятся, поступления от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав. Что считать товаром для целей налогообложения, сказано в ст. 38 НК РФ. Это любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации. То есть помимо собственно товаров и готовой продукции, сюда относится также продаваемые объекты основных средств, сырье, материалы и т.п.

Пункт 2 ст. 248 НК РФ определяет, что товары (работы, услуги) и имущественные права считаются полученными безвозмездно, если налогоплательщик не обязан в обмен на них передать свое имущество (имущественные права) или выполнить работы (оказать услуги).

Из сумм доходов исключают взимаемые с покупателей косвенные налоги: НДС и акцизы.

Доходы могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Последние надо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ, который установлен на дату признания этих доходов.

Налогооблагаемые доходы определяются на основании первичных документов, других документов, так или иначе, подтверждающих доход, а также документов налогового учета. Налоговому учету посвящены ст. - .

Обратите внимание: формулировка "других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы" появилась в Кодексе только с 2006 г. Другими словами, с этого года фискалы могут включить в доход фирмы поступления, на основании любой бумаги, которая хотя бы косвенным образом свидетельствует о получении дохода. Понятно, что такая вольная трактовка законодательства не может не стать причиной судебных разбирательств. Ведь не исключено, что наиболее рьяные проверяющие могут посчитать доходом и, скажем, сумму, указанную в рамочном договоре.

Другой комментарий к Ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации

Принципы определения доходов заложены в статье 41 НК.

При применении статьи 248 НК следует учитывать, как "посчитать" доходы.

Прежде всего, обращаемся к положениям статей 248 и 249 НК.

К доходам в целях главы 25 НК относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Определение доходов от реализации дано в пункте 1 статьи 249 НК.

Так, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Если рассматриваемые операции подпадают под указанные в нем условия, определяем выручку от реализации, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Цену товаров, работ или услуг определяем, исходя из условий договора, если иное не предусмотрено статьей 40 НК.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК.

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Согласно пункту 1 статьи 273 НК организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При этом в силу пункта 2 статьи 273 НК датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод). В соответствии с пунктом 5 статьи 273 НК налогоплательщики, определяющие доходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

• Вверх

1. К доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса; 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. 2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). 3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса. В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Консультации юриста по ст. 248 НК РФ

Екатерина Макарова

Товарищество собственников жилья, система налогообложения УСН. У ТСЖ заключены договора с организациями на вывоз бытовых отходов, поставку газа, обслуживание газового оборудования общедомового и в квартирах. ТСЖ оплачивает эти услуги через банк согласно вставленных счетов. В квитанцию на оплату жилья включаем: содержание и текущий ремонт; капитальный ремонт; вывоз отходов; газ; т/обсл. газ. оборудования. Денежные средства от оплаты квитанции за жильё поступают на банковский счёт ТСЖ. Считаются ли поступления от оплаты за вывоз отходов, газ. т/обсл. газ. оборудования доходами и как правильно вести их учёт?

Даниил Байкачкаров

Работаем на УСН + ПСН за 4 квартал. Что ставим в доход в таб 4.1 ФСС

• Ответ на вопрос дан по телефону

Анатолий Ярушков

пункт 1 статьи 248 Кодекса (непостановка на учет в налоговую) . Кто подскажет о штрафах?. ...при привлечении организации к ответственности в соответствии со статьей 117 Кодекса и определении размера штрафа от доходов, полученных в период деятельности организации без постановки на учет в налоговом органе, следует учитывать доход, определяемый в порядке, предусмотренном в пункте 1 статьи 248 Кодекса.. .Кто может ответить на такой вопрос: если доход к примеру 50 000руб/мес, регистрация и постановка на учет в налоговой не проводилась - какая точная сумма штрафа будет установлена судом? У меня нет времени вникать в налоговый кодекс, может кто знает? И второй: как в суде будут доказывать точную сумму дохода, это же невозможно на практике мне кажется? Или есть какой-то универсальный штраф: например не стал на учет в течение 5 дней - чем бы не занимался, кокой-бы доход не имел - плати такой-то штраф? Как там на деле происходит? Заранее спасибо!

• Юридический раздел чуть ниже...

Антон Лубянников

• Ответ юриста:

• Александра Фомина

  про УСН. подскажите, как сопоставить книгу доходов и расходов с выпиской по счету (тех кто применяет УСН). Где итоговые суммы могут быть больше. И почему иногда суммы в книге и выписке бывают разными?

  • Ответ юриста:

    я слышала что ее скоро отменят. Упрощённая система налогообложения (УСН) - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта. Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу: 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения: средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек; по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, В 2009−2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб. Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12. Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ. Объектом налогообложения признаются: Доходы Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Антон Городской

Имеет ли право физическое лицо передать в безвозмездное пользование имущество организации,. если он является учредителем и одновременно директором этой организации? Если возможно заключение договора ссуды, то как его оформить, ведь обе стороны, что его подписывают, одно и то же лицо?

• Ответ юриста:

• Инна Беляева

  Вопрос об уплате налога.. Подскажите пожалуйста, собираемся продавать квартиру в москве, один собственник, основание в обоих случаях наследство, на первую 1/2 свидетельство выдано в 2006году, на оставшуюся 1/2 свидетельство выдано на всю квартиру целиком (на обороте указано на основании св-ва от 2006г) в 2010 году. В какой сумме и от какой части уплачивать налог с продажи. Если есть возможность киньте ссылку на статью.

  Ст. 346.13 НК РФ) . С этого года действует новая форма заявления № 26.2-1. Она утверждена приказом ФНС России от 13.04.10 № ММВ-7-3/182. Заявление можно подать в инспекцию лично, по почте или через интернет. Перейти со следующего года на «упрощенку» могут компании, у которых по итогам девяти месяцев текущего года доходы не превысили лимит в 45 млн рублей. Есть и другие ограничения. Например, у компании не должно быть филиалов и представительств, а среднесписочная численность сотрудников должна быть до 100 человек. Однако к моменту подачи заявления важно соблюсти только ограничение по доходам. Все остальные лимиты можно выполнить к 1 января 2011 года. Это признали и в Минфине России (письмо от 25.11.09 № 03-11-06/2/248). КСТАТИ. Переход на «упрощенку» в следующем году станет менее выгодным. Ведь с 2011 года ставки по страховым взносам будут равны для всех налоговых режимов. Но, принимая окончательное решение о переходе на «упрощенку» , стоит рассмотреть и другие способы минимизации налогов с использованием компаний на спецрежиме, например привлечение такой компании в качестве субподрядчика.Но, на мой взгляд-чтобы перевести бизнес на «упрощенку» , часто проще зарегистрировать новую компанию, нежели менять систему налогообложения действующей. Кроме того, не придется восстанавливать НДС по тем активам, которые не будут использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом. Наконец, не всегда действующую компанию можно подстроить под ограничения, установленные в статье 346.12 НК РФ

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 (абзац введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (в ред. Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном с учетом положений настоящей главы.

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

(Пункт 3 в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026)

(Статья 248 введена Федеральным законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3413)

1) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи;

2) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

3) в связи с включением в состав совокупного годового дохода штрафов и пени на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов, не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

2. Сомнительные требования подлежат вычету у лица, осуществившего:

1) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования;

2) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и уступившего право такого требования;

3) приобретение права требования по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам у лица, указанного в подпункте 2) настоящего пункта;

4) включение в состав совокупного годового дохода штрафов и пени на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов.

3. Сомнительные требования подлежат вычету у лица:

1) определенного подпунктом 1) пункта 2 настоящей статьи, – в размере, включающем стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пени), но не более размера ранее признанного дохода;

2) определенного подпунктом 2) пункта 2 настоящей статьи, – в размере положительной разницы между суммой, включающей стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пени), но не более размера ранее признанного дохода, и стоимостью права требования, по которой произведена уступка;

3) определенного подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи, – в размере, включающем стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пени), но не более размера ранее признанного дохода в соответствии со статьей 233 настоящего Кодекса, увеличенного на стоимость приобретения права требования;

4) определенного подпунктом 4) пунктом 2 настоящей статьи, – в размере сумм, признанных в качестве дохода, определенного подпунктом 13) пункта 1 статьи 226 настоящего Кодекса.

4. В случаях, предусмотренных подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:

1) у лиц, определенных подпунктами 1) и 2) пункта 2 настоящей статьи:

В остальных случаях – со дня:

Следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;

Передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по требованию по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен;

2) у лиц, определенных подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи:

По сомнительным требованиям, возникшим по договорам кредита (займа), – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа);

По сомнительным требованиям, возникшим по договорам лизинга, – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;

В остальных случаях – со дня наиболее поздней из следующих дат:

Дня, следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;

Дня переуступки права требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.

5. В случаях, предусмотренных подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении процедуры банкротства.

6. В случаях, предусмотренных подпунктом 3) пункта 1 настоящей статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый с даты вступления в законную силу решения суда.

7. Не признаются сомнительными требованиями требования налогоплательщиков, имеющих право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии с пунктом 1 статьи 250 настоящего Кодекса, по выплате начисленных после 31 декабря 2012 года:

1) вознаграждений по депозитам, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенным в других банках;

2) вознаграждений по кредитам (за исключением финансового лизинга), предоставленным другим банкам и клиентам;

3) дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям;

4) условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.

8. Если иное не предусмотрено пунктом 9 настоящей статьи, отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при одновременном соблюдении следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

9. В случае, предусмотренном подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи, помимо указанных в пункте 8 настоящей статьи документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении процедуры банкротства.