Отложенные налоговые активы определение. Постоянные налоговые обязательства. Вычитаемые временные разницы
Постоянные и временные разницы образуются из-за разницы в расчете прибыли в налоговом и бухгалтерском учете. Прибыль в налоговом учете и в бухгалтерском далеко не всегда совпадает из-за разных способов списания стоимости основных средств, убытков и прочих причин.
Учет постоянных и временных разниц определен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденному приказом Минфина России № 114н от 19.11.2002. ПБУ обязаны использовать все организации, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций. Данное положение может не применяться малыми предприятиями.
Отложенный налоговый актив проводки
В некоторых случаях расчет отложенного налога будет включать в себя налоговые убытки, перенесенные вперед. Показатель налоговых убытков обычно исчисляется из расчета текущего налога. Он включает перенесенные убытки, убытки за текущий год и убытки от сверхпричисляемых кредитов, но исключает любые потери, переданные другим субъектам.
Отложенный налог на прочий совокупный доход. Движение по отложенному налогу за год, как правило, начисляется в счет расходов по налогу на прибыль, если только оно не относится к статьям, признанным в составе прочего совокупного дохода. Переоценка основных средств обычно приводит к значительному увеличению отложенных налоговых обязательств. Расходы по отложенному налогу, связанные с прибылью по переоценке, должны отражаться в прочем совокупном доходе и должны быть отнесены на резерв переоценки, а не на нераспределенную прибыль.
Как отражать в учете постоянные разницы.
Постоянные разницы возникают в случае, когда компания осуществляет расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые при определении налога на прибыль, либо учитываемые в пределах нормативов.
Такими расходами являются:
– расходы на подготовку и переподготовку кадров;
– представительские расходы;
– расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
– расходы на рекламу;
– стоимость безвозмездно переданного имущества и т. д.
В большинстве случаев отложенный налог также должен быть признан в отношении доходов и убытков от хеджирования, отраженных в прочем совокупном доходе. Любая корректировка отложенного налога, связанная с изменением налоговых ставок, также должна быть признана в другой совокупной стоимости в той степени, в которой она относится к налогу, взимаемому с резервами в предыдущие периоды.
Отложенный налоговый актив в отношении временных разниц или налоговых убытков может быть признан только в том случае, если существует вероятность того, что предприятие будет генерировать достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой могут быть использованы временные разницы или налоговые убытки.
Расчет постоянной разницы определяется по формуле:
Сумма расхода, _ Сумма данного расхода, = Постоянная разница
признанная в бухучете признанная в налоговом учете
В бухгалтерском учете сумма возникшей постоянной разницы отражается на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.
Если предприятие имеет отложенное налоговое обязательство в отношении временных разниц, оно может признать отложенный налоговый актив в отношении убытков для компенсации отложенного налогового обязательства. Однако, если отложенный налоговый актив превышает обязательство по отложенному налогу, предприятию необходимы убедительные доказательства будущего налогооблагаемого дохода, чтобы иметь возможность признавать чистый отложенный налоговый актив.
Было бы необычно видеть холдинговые компании или местные органы власти с чистыми отложенными налоговыми активами, поскольку эти компании обычно генерируют налоговые убытки, а не налогооблагаемую прибыль. Однако на уровне группы непризнанные налоговые убытки в одной компании могут быть признаны для погашения отложенных налоговых обязательств в другой компании при условии, что потери могут быть переданы между этими организациями.
Что означают постоянные разницы в учете? Это свидетельствует о том, что налог на прибыль, рассчитанный для налогового учета, больше налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. Эта разница называется постоянным налоговым обязательством.
Для этого расчета необходимо величину постоянной разницы умножить на ставку налога на прибыль.
Любые нераспознанные временные разницы или налоговые убытки должны быть отдельно раскрыты в налоговой ноте. Однако это должно исключать любые убытки, которые были признаны в качестве отложенных налоговых активов. Если расход налога в торговом балансе меньше налогового расхода в налоговом балансе. Налоги основаны на прибыли от отчета о прибылях и убытках. Если, следовательно, налоговая прибыль выше фактического налога де-факто де-факто.
В экономическом отношении отложенные налоговые активы следует понимать как требование к налоговой инспекции. Отложенные налоговые активы возникают, если. Элементы активов в налоговом балансе устанавливаются выше, чем в торговом балансе, обязательства в налоговом балансе ниже, чем в коммерческом балансе. Причинами различий в подходе или оценке активов являются разные цели определения налоговой и коммерческой прибыли. Определение прибыли на основе прибыли используется для расчета распределения прибыли и информации внешних адресатов.
Постоянные налоговые обязательства учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».
Пример расчета постоянных налоговых обязательств.
Пример 1.
Компания выделила сотрудницам подарки к 8 Марта на общую сумму 20 000 руб. Данная сумма относится к внереализационным расходам и отражается проводкой:
Д-т 91, К-т 41 = 20 000 руб. - стоимость переданных подарков списана на внереализационные расходы.
С другой стороны, налогообложение прибыли используется для определения налоговой базы. Цена покупки по контракту по цене € 000. Это приводит к разным оценкам между налоговым и торговым балансом. Следующие отложенные налоговые активы являются результатом ставки налога 30%.
Бразильские бухгалтеры всегда привыкли к расчету налогооблагаемой прибыли при корректировке чистой прибыли. Результаты как пассивных, так и традиционных методов одинаковы. Метод ответственности соответствует сопоставлению балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой.
На основании п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, в учете образуется постоянная разница. Рассчитаем сумму постоянного налогового обязательства
20 000 руб. х 20% = 4000 руб.
Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К- 68, субсчет «Налог на прибыль» - 4000 руб.
Отложенные налоговые обязательства представляют собой суммы подоходного налога, подлежащие уплате в будущих периодах, в отношении временных налогооблагаемых различий. Отложенные налоговые активы - это суммы, подлежащие возмещению в будущих периодах, возникающие в результате различий по налоговым обязательствам, неиспользованные отложенные налоговые убытки и неиспользованные отложенные налоговые кредиты.
Прежде чем перейти к примерам, нам необходимо определить два важных понятия: налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы. Вот несколько основных примеров. Ответьте на временную разницу между пунктами ниже. Для целей бухгалтерского учета актив амортизируется линейным методом в течение 6 лет.
Как учитываются временные разницы?
Как и когда образуются временные разницы? Временные разницы возникают, если в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает момент признания расходов или доходов. В бухгалтерском учете временные разницы отражаются аналогично постоянным разницам.
Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.
Эта разница облагается налогом, поскольку в финансовой отчетности существует повышенная задолженность по сравнению с бюджетным балансом. Доход от налогов на казначейские обязательства только при продаже акций. Это временная налогооблагаемая разница. Налоговая амортизация осуществляется с использованием метода уменьшения остатков в размере 20% годовых. Для целей бухгалтерского учета актив амортизируется линейным методом в течение 4 лет.
Это вычитаемая временная разница, в отчете о финансовом положении имеется больший кредит по сравнению с фискальным балансом. Налоговые органы вычитают расходы на реструктуризацию только при фактическом понесении. В отчете о финансовом положении имеется больший кредит по сравнению с финансовым балансом.
Вычитаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом. К примеру, компания использует кассовый метод учета, и отпускает товар в производство, но деньги за товар будут получены позже после его реализации. тоже может быть рассчитана разными способами, и в бухгалтерском учете сумма амортизации может быть больше, чем в налоговом.
Если это особенно сложная вещь для понимания, это действительно количество отложенных налогов, которые являются активными или пассивными. Подражайте на мгновение Шарль де Голль, который сказал, что улетают на сложный Восток с некоторыми простыми идеями.
Признание отложенного налогового актива
Отложенные налоги не соответствуют определенному налоговому активу, для которого налоговые органы несут ответственность либо за задолженность, либо за долги, а за учетные записи, которые не обязательно имеют экономический аналог или денежный поток. Они возникают из-за учетных записей, вызванных разницей между налоговой стоимостью и балансовой стоимостью или разницей между бухгалтерским учетом и налогообложением. Их учетная копия - это либо элемент отчета о прибылях и убытках, либо капитал.
Как рассчитать отложенные налоговые активы?
Для этого вычитаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Данная величина и будет считаться отложенным налоговым активом. В соответствии с приказом Минфина России № 38н от 07.05.2003 отложенный налоговый актив отражается на счете 09 «Отложенный налоговый актив».
Если отложенные налоги обязательно учитываются на консолидированных счетах, их присутствие на счетах компании не является систематическим, и в подавляющем большинстве случаев они там не регистрируются. Можем ли мы сказать, что социальные счета являются ложными?
В конце концов, отложенные налоги часто представляют собой чисто интеллектуальное построение, источник большой путаницы. Таким образом, они часто ассимилируются ошеломившимися аналитиками элементами потребности в оборотном капитале в качестве поставщика акций или долговых обязательств.
Пример 2.
ЗАО «Кирпич» с июля 2016 года ввело в эксплуатацию станок. Станок подлежит амортизации, которая в бухгалтерском учете рассчитывается, исходя из срока его полезного использования, а в налоговом – линейным способом. Сумма амортизации за июль составила:
– по данным бухгалтерского учета – 5000 рублей;
– по данным налогового учета –3000 рублей.
К сожалению, их значение вряд ли снизится в будущем. Три основных случая вызывают их учет. Когда убытки; когда положения признаются без немедленного вычета налогов; и когда активы переоцениваются, например, после приобретения. Группа осуществляет учет и налоговые убытки, перед налогами, с налоговой точки зрения, налог должен быть равен нулю. С учётной точки зрения, и поскольку считается, что у компании есть хорошие шансы в будущем реализовать прибыль для использования этой налоговой потери, потеря 100 будет уменьшена налогового кредита в размере 34.
Т.е., вычитаемая временная разница составила 2000 рублей (5000 – 3000).
Ставка налога на прибыль 20 процентов. Отложенный налоговый актив считаем следующим образом:
2000 рублей х 20% = 400 рублей.
Бухгалтерские проводки по вычитаемым временным разницам.
Д-т 02 К-т 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» = 2000 рублей – отражена вычитаемая временная разница;
Таким образом, он будет забронирован на счетах. Для обеспечения балансирования бухгалтерских документов отложенный налоговый актив будет создан на стороне активов баланса, чтобы. В следующем году, если наша группа сделает учет прибыли и налог в размере 100, ее задолженность будет равна нулю, так как перенесенный налоговый убыток, созданный в этом году, будет использован для компенсации результата. С учётной точки зрения будет признан теоретический расход налога в размере 34, а отложенный налоговый актив, ранее признанный в балансе, будет уменьшен до 0.
Д-т 09 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» = 400 рублей – отражен отложенный налоговый актив.
Временные разницы могут быть уменьшены или погашены. Тогда в учете делается обратная проводка:
Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 – уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового актива.
При выбытии объекта ОС, по которому была начислен отложенный налоговый актив, составляется такая проводка:
Этот пример показывает, что отложенный налоговый актив был создан за счет уменьшения суммы чистого убытка от учета и, соответственно, увеличения собственного капитала. С финансовой точки зрения это ценно только в том случае, если будущая эксплуатация способна обеспечить достаточную прибыль. Но ни в коем случае он не является активом в классическом смысле этого термина, который может быть уступлен против ликвидности. Он будет считаться основным активом; в худшем случае он будет отвлекаться от капитала, если есть реальные сомнения в будущей платежеспособности компании.
Д-т 99 К-т 09 – списана сумма отложенного налогового актива.
Пример 3.
Усложняем предыдущий пример. В августе 2016 станок был продан. Делаем проводки
Д-т 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» К-т 02 = 2000 рублей – списана вычитаемая временная разница;
Д-т 99 К-т 09 = 400 рублей – списана сумма отложенного налогового актива.
Случай с положениями, которые не подлежат немедленному налогообложению. Только когда признается, что он не облагается налогом. Правило учета в консолидированных счетах отличается от того, что в нем утверждается, что резерв по этим положениям не облагается налогом при их признании. Отсюда разрыв между реальностью потоков и учением учета.
В этом году он должен поставить условие 100 для риска, который может произойти через 3 года. В финансовом отношении чистый результат составляет 66, поскольку резерв не облагается налогом, а уплаченный налог исчисляется с учетной точки зрения, а 100 - это расходы, чистый результат - это фактически налог признается в отчете о прибылях и убытках, но компенсируется отложенным налогом на прибыль в размере 34, который для поддержания баланса баланса также включен в баланс.
Налогооблагаемые временные разницы.
Налогооблагаемые разницы возникают в тот момент, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы – раньше, чем в налоговом. К примеру, компания использует кассовый метод учета выручки, продукцию реализовала, а денег еще не получила.
Сумма налога на прибыль, которую компания должна будет доплатить, и является отложенным налоговым обязательством. Для его расчета необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы
Признанный налог составляет 34, который разлагается на 0 уплаченных налогов и 34, признанных отложенными налоговыми активами, отраженными в балансе 3 года назад, что, таким образом, окупится. Отложенный налоговый актив, признанный в бухгалтерском балансе в течение 3 лет, является эквивалентом более высокого акционерного капитала. Он соответствует уже уплаченному налогу, но учитывается как будущий расход. В отличие от запаса сырья, который был оплачен, а также является будущим, он не имеет рыночной стоимости.
Теперь вы лучше понимаете, почему мы называем отложенные налоги «чистого интеллектуального строительства» в наших вводных идеях. Финансовый подход, который должен быть зарезервирован для него, прост: привлечь меньше средств к обязательствам или меньше средств, чтобы обратить вспять первоначальный взнос.
Учет отложенного налогового обязательства ведется на «Отложенные налоговые обязательства» (приказ Минфина России от 07.05.2003 № 38н).
Пример 4.
ООО «Канцтовары» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. В июне 2016 компания отгрузила покупателям продукции на 100 000 рублей. Покупатели рассчитались частично на сумму 30000 рублей.
Налогооблагаемая временная разница составила 70 000 рублей (100 000 – 30 000). Налог на прибыль считаем по ставке 20 процентов. Отложенное налоговое обязательство рассчитываем следующим образом:
70 000 рублей х 20% = 14 000 рублей.
Проводки по учету отложенного налогового обязательства.
Д-т 90-1 К-т 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» = 70000 рублей – отражена налогооблагаемая временная разница;
Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 77 = 14 000 рублей – отражено отложенное налоговое обязательство.
При уменьшении или полном погашении налогооблагаемых временных разниц отложенные налоговые обязательства погашаются проводкой
Д-т 77 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового обязательства.
Пример 5.
Продолжим данные предыдущего примера. В июле 2016 покупатели ООО «Канцтовары» рассчитались с организацией полностью.
Д-т 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» К-т 90-1 = 70 000 рублей – погашена налогооблагаемая временная разница;
Д-т 77 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» = 14 000 рублей – погашена сумма отложенного налогового обязательства.
При выбытии объекта, по которому отражено отложенное налоговое обязательство, делаем проводку:
Д-т 77 К-т 99 – списана сумма отложенного налогового обязательства.
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.
Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить
Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно.
Отложенные налоговые активы
Различия между бухгалтерским учетом и налоговым формируют разницы, которые должны быть учтены при расчете налогов с прибыли. Обязанность по формированию отложенных налоговых активов предусмотрена ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). ПБУ не применяют некоммерческие организации и малый бизнес.
Разницы в учете
В зависимости от того, можно ли учесть разницы в налоговом учете при вычислении налога с прибыли, разницы разделяются на постоянные и временные. Размеры постоянных и временных разниц формируются на основании данных, взятых из первичных документов.
Постоянные разницы - это показатели, участвующие в создании бухгалтерской прибыли (убытка), но никогда не включаемые в налоговую базу по прибыли, либо участвующие в создании налоговой базы по прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете.
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы образуются за счет временных разниц - это доходы и расходы, которые входят в налоговый и бухгалтерский учет в разные отчетные периоды. Временные разницы делятся на:
- вычитаемые;
- налогооблагаемые.
Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли - в последующих периодах. Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли - в последующие периоды.
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые активы (ОНА) образуются за счет вычитаемой временной разницы. Суть заключается в том, что размер ОНА изначально увеличивает налог с прибыли, а после в других периодах - уменьшает. ОНА равняется вычитаемой временной разнице, умноженной на 20% (ставка прибыльного налога).
Одним из примеров возникновения ОНА являются различия в методах амортизации, употребляемых в бухгалтерском учете и в учете для налогообложения. То есть в бухгалтерском учете размер амортизации, начисленный, например, по способу уменьшаемого остатка, в отчетном периоде больше, чем в налоговом, использующем линейный метод амортизации. Также отложенные налоговые активы возникают в результате отличий в списании расходов, связанных с деятельностью управляющего персонала организации, или расходов, связанных с деятельностью организации для непосредственной прибыли (коммерческие) в бухгалтерском учете и учете для налогообложения. Частым примером появления ОНА выступает списание убытка. Убыток - это превышение размера расходов над полученными доходами по итогам года. Перенос убытка, который не использован в учете для налогообложения, но учтен в бухгалтерском учете, создает ОНА.
Методика расчета и обоснования возникновения отложенных активов прописывается в учетной политике. Кроме того, ОНА требуют аналитического учета по каждому из обязательств и активов организации. Решение о ведении аналитического учета принимает организация самостоятельно, чтобы он позволил проследить, вследствие чего возникает ОНА и по какому объекту.
Какими проводками зафиксировать отложенные налоговые активы
В бухгалтерском учете для отражения ОНА существует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Он корреспондирует со счетом 68. Таким образом, начисление ОНА оформляется записью: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма ОНА не будет изменяться до тех пор, пока не возникнет налогооблагаемая прибыль. После того, как облагаемая налогом прибыль появится и ОНА будет использован, погашение ОНА будет оформлено записью: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.
Отдельная ситуация возникает в случае, когда объект основных средств, по которому был сформирован отложенный налоговый актив, выбывает из организации. Остаток ОНА в такой ситуации списывается и оформляется в бухгалтерском учете проводкой по счету «Прибыли и убытки»: Дебет 99 Кредит 09.
Учет ОНА необходим для того, чтобы объяснить разницу в прибыли по бухгалтерскому и налоговому учету.
ПаспортЗапоры при беременности - проблема не редкая. Возникают они как по физиологическим причинам (у будущих мам замедляется перистальтика кишечника), так и из-за образа жизни (малоподвижный, как правило, особенно в последнем триместре или при угрозе прерывания
Агрессивность, которая по сути есть не что иное, как сознательное стремление нанести вред ближнему, - это черта характера, которая, к сожалению, в той или иной степени присуща многим из нас, и мы проявляем ее в различных ситуациях. Агрессивность можно счи
Ребята, мы вкладываем душу в сайт. Cпасибо за то,что открываете эту красоту. Спасибо за вдохновение и мурашки.Присоединяйтесь к нам в Facebook и ВКонтакте В наше время невероятно популярны различные супергерои. Еще бы, каждый из нас тоже хотел бы обл
